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單用途卡和多用途卡的稅務處理

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單用途卡和多用途卡業務是營改增之后出現的一項核算業務,它的政策依據是《關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號文件)。單用途卡和多用途卡在現實生活中的使用具有一定的普遍性,特別是單用途卡,逢年過節的時候很多單位都會買來作為福利發放給員工,或者送給與單位有業務往來的關系戶、VIP,象南城百貨卡、利客隆卡等等。下面我們就一起來了解單用途卡和多用途卡的具體稅務處理。
 

單用途卡,也叫充值卡、購物卡,是指發卡企業按照國家有關規定發行的,僅限于在本企業、本企業所屬集團或者同一品牌特許經營體系內兌付貨物或服務的預付憑證。單用途卡涉及到的各方有:

發卡企業或售卡企業、銷售方(貨物或服務)、持卡人。持卡人向發卡單位付款,發卡單位向持卡人付卡,持卡人就可以拿卡到指定的商場或超市或指定的單位和品牌去消費,有的發卡企業甚至直接就是銷售方。比如,一些大型超市或者大型百貨商場,作為銷售貨物的一方,自己發行購物卡自己銷售,誰買了卡,就可以在這些商場或超市里按照卡里記載錢數的范圍內購買任何的商品。也有一些是集團連鎖的,在全國各地委托售卡企業來銷售同一品牌下全國各地指定的商場可用的單用途卡,都可以用單用途卡去購買某一種特定商品。
 

發卡企業,是指按照國家有關規定發行單用途卡的企業。

售卡企業,是指集團發卡企業或者品牌發卡企業指定的,承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關業務的本集團或同一品牌特許經營體系內的企業。

發卡單位或售卡單位和銷售方的稅務處理:

發卡單位或售卡單位在售卡和充值的環節收到的預收款,是不用繳納增值稅的,也不得開具增值稅專用發票,但是可以按規定向購卡人、充值人開具增值稅普通發票。

售卡方因發行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收入,應按照現代服務業依6%的稅率計算繳納增值稅。

持卡人使用單用途卡購買貨物(服務)時,銷售方按貨物(服務)適用稅率計算繳納增值稅,但不得向持卡人開具增值稅發票,因為發票已經在持卡人買卡的時候由售卡企業或發卡企業開給購卡人了。
 

銷售方和售卡方不是同一個納稅人的,銷售方在收到售卡方結算的銷售款時,不得開具增值稅專用發票,只能向售卡方開具增值稅普通發票,并在備注欄注明“收到預付卡結算款”。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發票,作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證,留存備查。
 

多用途卡,是指發卡機構以特定載體和形式發行的,可在發卡機構之外購買貨物或服務的預付價值,相當于是預存了一部分資金在卡里,相當于是一個電子貨幣,也就是拿著卡就可以去消費,不用直接支付錢款,不用支付現金就能交易,要買什么拿卡出來刷一刷就行了。多用途卡涉及到的各方有:支付機構、購卡方、銷售方(特約商戶)和購買方(持卡人)。購卡方付款給支付機構,支付機構給購卡方付卡,這個時候卡里面已經有了預存的金額,購卡方把卡給了購買方(持卡人),持卡人拿著卡就可以去銷售方(特約商戶)購物了。
 

支付機構,是指取得中國人民銀行核發的《支付業務許可證》,獲準辦理“預付卡發行與受理”業務的發卡機構和獲準辦理“預付卡受理”業務的受理機構。

支付機構和銷售方(特約商戶)的稅務處理

支付機構在售卡和充值環節收到的預收款,是不用繳納增值稅的,也不得開具增值稅專用發票。它的收入是手續費、結算費、服務費、管理費等等,它既要和購卡方結算,又要和貨物(服務)的銷售方結算,它其實就是要從兩邊都拿錢的一個具有金融性質的中間代理機構,它收取的手續費、結算費、服務費等收入按金融服務業依6%的稅率計算繳納增值稅。
 

特約商戶也就是銷售方,在多用途卡持卡人向指定的特約商戶購買商品(服務)時,特約商戶應按商品(服務)適用的稅率計算繳納增值稅,不得向持卡人開具增值稅發票,因為發票已經由支付機構開給購卡人了。特約商戶收到支付機構結算的銷售款時,只能向支付機構開具增值稅普通發票,支付機構收到的款項實際上就是具有金融性質的中間代理費。
 

實際賬務處理和發票開具要求如下例:

例如:假設某售卡機構銷售了10萬元的卡,按銷售金額的5%收取手續費;假設持卡人刷卡購物時,花掉了卡里的35100元,所購貨物的成本是20000元;其賬務處理及發票開具情況為:

(1)售卡企業銷售購物卡時:售卡企業向購卡方開具增值稅普通發票,品名按發票開具指定代碼填寫“預付卡銷售和充值”,稅率填寫“不征稅”。

  

借:銀行存款 100000

貸:其他應付款——預付卡 100000

  

(2)售卡方結算預付卡資金時:

  

借:其他應付款——預付卡 95000

貸:銀行存款 95000 

  

(3)結算手續費時:售卡企業可以向發卡企業開具增值稅專用發票,品名按發票開具指定代碼填寫“經紀代理服務”,稅率6%。

  

借:其他應付款——預付卡 5000

貸:其他業務收入 4717

  

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 283

(4)持卡人刷卡購物,銷售方依法確定收入和銷項稅額時:銷售方不得向持卡人開具增值稅發票。不得開具任何票據,因為持卡人在購卡的時候已經開過發票了。

  

借:應收賬款——預付卡 35100

貸:主營業務收入 30000

  

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5100

  

借:主營業務成本 20000

貸:庫存商品 20000 

(5)銷售方與售卡方結算預付卡資金:銷售方向售卡方開具增值稅普通發票稅,并在備注欄注明“收到預付卡結算款”,不得開具增值稅專用發票。

  

借:銀行存款 95000

貸:應收賬款——預付卡 95000

銷售方與售卡方結算手續費:如果售卡方收取手續費取得的是專用發票,可以抵扣進項稅

  

借:銷售費用 5000

貸:應收賬款——預付卡 5000

 
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